Бухгалтерская и финансово-экономическая экспертиза в Санкт-Петербурге

Бухгалтерская и финансово-экономическая экспертизы — два смежных рода судебной экспертизы, направленных на исследование данных бухгалтерского, налогового и управленческого учёта, финансовой отчётности, договорных и расчётных операций хозяйствующего субъекта. Заключение эксперта используется в арбитражных делах о взыскании задолженности, неосновательного обогащения, убытков; в делах о банкротстве — для оспаривания сделок и привлечения к субсидиарной ответственности; в налоговых спорах с ФНС; в корпоративных конфликтах между участниками; в уголовных делах о налоговых, должностных и экономических преступлениях.

Принципиальное отличие судебной финансово-экономической экспертизы от аудиторской проверки: аудитор подтверждает достоверность отчётности в целом, эксперт даёт заключение по конкретным поставленным судом или сторонами вопросам, имеет процессуальный статус и несёт уголовную ответственность по статье 307 УК РФ за дачу заведомо ложного заключения. Заключение эксперта — самостоятельное доказательство по делу (статья 86 АПК РФ), которое суд оценивает наравне с другими доказательствами.

Автономная некоммерческая организация «Северо-Западный экспертно-правовой центр» (АНО «СЗЭПЦ») проводит бухгалтерские и финансово-экономические экспертизы с 1990 года — одна из первых негосударственных экспертных организаций Российской Федерации. Головной офис расположен в Санкт-Петербурге, экспертные подразделения работают в Москве, Екатеринбурге, Новосибирске, Казани, Краснодаре, Нижнем Новгороде, Ростове-на-Дону. Заключения центра принимаются арбитражными судами и судами общей юрисдикции более 40 регионов Российской Федерации.

В материале изложены: правовое основание двух родов экспертиз и их разграничение, виды исследований, типовые категории арбитражных дел и характерные вопросы суду, порядок работы эксперта, требования к заключению, стоимость и сроки.

Бухгалтерская и финансово-экономическая экспертиза: разграничение

Два рода экспертизы часто смешиваются в обиходной терминологии, но разграничены приказом Минюста России от 27.12.2012 № 237 «Об утверждении Перечня родов (видов) судебных экспертиз…» и имеют различный предмет.

Судебно-бухгалтерская экспертиза (специальность 17.1) — исследование записей бухгалтерского учёта с целью установления наличия или отсутствия искажений показателей финансовой деятельности, оказывающих влияние на финансовый результат и налогооблагаемую базу. Предмет — первичные документы, регистры учёта, бухгалтерская и налоговая отчётность.

Судебная финансово-экономическая экспертиза (специальность 18.1) — исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта. Предмет шире: финансово-экономический анализ, расчёты по гражданско-правовым обязательствам, оценка экономической обоснованности операций, расчёт упущенной выгоды и реального ущерба, признаков преднамеренного и фиктивного банкротства.

На практике в одном поручении эксперту суд часто ставит вопросы из обоих родов — тогда назначается комплексная судебная экспертиза с привлечением экспертов соответствующих специальностей. АНО «СЗЭПЦ» располагает штатом экспертов обеих специальностей и выполняет как однородные, так и комплексные исследования.

Правовое основание экспертизы

Процессуальные источники

Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации — основной кодекс для дел этой категории. Статьи 82–87 — назначение и проведение судебной экспертизы. Статья 86 — требования к заключению эксперта. Статья 87 — дополнительная и повторная экспертизы. Статья 89 — иные документы и материалы как доказательства.

Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации — статьи 79–87 (для дел в судах общей юрисдикции, преимущественно по корпоративным спорам с участием физических лиц).

Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации — статьи 195–207 (назначение экспертизы по уголовным делам, в том числе по статьям 159, 160, 165, 199, 199.1, 199.2, 196, 197, 201, 285 УК РФ).

Федеральный закон от 31.05.2001 № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» — статья 25 (требования к заключению), статья 41 (распространение на негосударственных экспертов).

Материально-правовые и регулирующие источники

Гражданский кодекс Российской Федерации — статьи 15, 393 (убытки), 395 (проценты за пользование чужими денежными средствами), 1102–1109 (обязательства из неосновательного обогащения). Налоговый кодекс Российской Федерации — части первая и вторая в применимой редакции; в делах о налоговых спорах — статьи 31, 89, 100, 101, 122, 252, 270, главы 21, 25 НК РФ. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте». Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» — для дел о банкротстве: статьи 61.2, 61.3 (оспаривание сделок), глава III.2 (субсидиарная ответственность). Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ (приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н, в действующей редакции). Федеральные стандарты бухгалтерского учёта (ФСБУ) и положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ) в применимой редакции.

Типовые категории дел в арбитражных судах

Финансово-экономическая и бухгалтерская экспертизы назначаются преимущественно в арбитражных судах по следующим категориям дел.

Споры о взыскании задолженности по договорам

При наличии разногласий сторон относительно объёма выполненных работ, суммы поставленных товаров, оказанных услуг и состояния взаиморасчётов суд назначает экспертизу для установления фактической суммы задолженности. Эксперт сопоставляет данные первичных документов (акты КС-2, КС-3, товарные накладные, счета-фактуры, акты сверки), регистров учёта обеих сторон, банковских выписок, и определяет сумму неисполненных обязательств на конкретную дату с расчётом процентов по статье 395 ГК РФ.

Споры о размере убытков и упущенной выгоды

При взыскании убытков по статьям 15, 393 ГК РФ потерпевшая сторона должна доказать факт нарушения, причинно-следственную связь и размер убытков. Финансово-экономическая экспертиза необходима для расчёта реального ущерба (фактически понесённые затраты и подлежащие несению расходы для восстановления нарушенного права) и упущенной выгоды (неполученные доходы, которые лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота). Расчёт упущенной выгоды требует анализа доходности аналогичных операций, ценовой динамики рынка, контрфактического сценария исполнения обязательств.

Дела о несостоятельности (банкротстве)

Один из основных сегментов финансово-экономических экспертиз. По делам о банкротстве назначаются: экспертизы по оспариванию сделок должника по статьям 61.2 (подозрительные сделки), 61.3 (сделки с предпочтением) Федерального закона № 127-ФЗ — установление цены сделки относительно рыночной, проверка наличия признаков неравноценного встречного исполнения; экспертизы для целей субсидиарной ответственности контролирующих должника лиц (глава III.2 Закона о банкротстве) — установление момента возникновения признаков объективного банкротства, причинно-следственной связи между действиями контролирующего лица и доведением до банкротства; экспертизы наличия признаков преднамеренного и фиктивного банкротства (статьи 196, 197 УК РФ, временные правила, утверждённые постановлением Правительства РФ от 27.12.2004 № 855).

Налоговые споры

Оспаривание решений ФНС о доначислении налогов, пеней и штрафов по результатам выездных и камеральных налоговых проверок. Эксперт проверяет правильность определения налоговой базы, обоснованность вычетов по НДС, правомерность отнесения затрат на расходы для целей налога на прибыль, корректность применения налоговых режимов. Особое внимание — анализу реальности хозяйственных операций со спорными контрагентами в свете статьи 54.1 НК РФ, постановления Пленума ВАС РФ № 53 от 12.10.2006 и сложившейся практики Верховного Суда РФ.

Корпоративные споры

Конфликты между участниками юридических лиц по вопросам распределения прибыли, выплаты действительной стоимости доли при выходе участника, оспаривания сделок с заинтересованностью, взыскания убытков с единоличного исполнительного органа (директора). Экспертиза устанавливает действительную стоимость доли, размер ущерба от сделок с заинтересованностью, рыночность условий оспариваемых сделок.

Уголовные дела экономической направленности

Назначаются по делам о мошенничестве (статья 159 УК РФ, в том числе предпринимательском мошенничестве по части 5–7), присвоении и растрате (статья 160 УК РФ), уклонении от уплаты налогов (статьи 199, 199.1 УК РФ), сокрытии денежных средств от взыскания налогов (статья 199.2 УК РФ), злоупотреблении полномочиями (статья 201 УК РФ). Эксперт устанавливает суммы недоимок, размер ущерба, направление движения денежных средств, наличие признаков фиктивности операций.

Объекты исследования и применяемые методы

Объекты экспертного исследования делятся на четыре группы.

Первичные учётные документы

Договоры (с приложениями, спецификациями, дополнительными соглашениями), счета-фактуры, товарные накладные ТОРГ-12, акты выполненных работ и оказанных услуг, акты КС-2, справки КС-3, акты сверки расчётов, товарно-транспортные накладные, путевые листы, кассовые документы (приходные и расходные ордера, кассовые чеки), банковские выписки и платёжные поручения. Документы исследуются на предмет соответствия установленным формам и обязательным реквизитам по статье 9 Федерального закона № 402-ФЗ, а также по существу — для подтверждения или опровержения фактов хозяйственной жизни.

Регистры бухгалтерского и налогового учёта

Журналы-ордера, главная книга, оборотно-сальдовые ведомости по счетам, карточки счетов, регистры налогового учёта по налогу на прибыль, книги покупок и продаж по НДС. Из учётных систем (1С: Бухгалтерия, SAP, Microsoft Dynamics, иные) выгрузка производится в форматах xls/csv и в виде архива базы данных. Эксперт сопоставляет данные первичных документов с записями регистров и устанавливает соответствие либо расхождение.

Бухгалтерская и налоговая отчётность

Бухгалтерский баланс (форма по ОКУД 0710001), отчёт о финансовых результатах (форма 0710002), отчёт о движении денежных средств (форма 0710004), пояснения к отчётности; налоговые декларации по налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество, иным налогам; расчёты по страховым взносам. Анализ отчётности включает горизонтальный и вертикальный анализ, расчёт коэффициентов финансового состояния (ликвидности, финансовой устойчивости, рентабельности, деловой активности), оценку динамики ключевых показателей.

Внеучётная информация

Деловая переписка, протоколы общих собраний участников и заседаний органов управления, аудиторские заключения за исследуемый период, материалы проверок ФНС и иных контролирующих органов, выписки из ЕГРЮЛ и ЕГРН, открытые источники о рыночной конъюнктуре. Внеучётные источники используются для подтверждения или опровержения отдельных фактов и для построения контрфактических сценариев.

Порядок проведения экспертизы

Досудебная экспертиза по поручению заинтересованного лица

Инициируется по договору с заявителем. Применяется на стадии подготовки исковых требований, при оспаривании актов налоговых проверок, при формировании требований кредиторов в делах о банкротстве. Заявитель передаёт эксперту техническое задание с конкретными вопросами, документы для исследования, необходимые пояснения. По итогам составляется заключение специалиста, которое прилагается к исковому заявлению либо к возражениям на акт налоговой проверки. В арбитражном процессе такое заключение приобщается к материалам дела как иной документ или письменное доказательство (статьи 75, 89 АПК РФ).

Судебная экспертиза по определению суда

Назначается определением арбитражного суда или суда общей юрисдикции по ходатайству стороны процесса либо по инициативе суда. В определении указываются основания назначения, вопросы перед экспертом, перечень материалов для исследования, экспертная организация и срок производства. До начала исследования эксперт даёт подписку об уголовной ответственности по статье 307 УК РФ. Стороны вправе ходатайствовать о вызове эксперта в судебное заседание для дачи пояснений (статья 86 АПК РФ).

Дополнительная и повторная экспертизы

Дополнительная экспертиза назначается при недостаточной ясности или полноте заключения и поручается тому же или другому эксперту (часть 1 статьи 87 АПК РФ). Повторная экспертиза назначается при возникновении сомнений в обоснованности заключения или наличии противоречий в выводах экспертов и поручается другому эксперту или другой экспертной организации (часть 2 статьи 87 АПК РФ). Основанием ходатайства о повторной экспертизе часто служит рецензия специалиста на ранее данное заключение.

Типовые вопросы при назначении судебной экспертизы

Перечень зависит от категории дела. Ниже — обобщённые формулировки по основным группам.

По спорам о взыскании задолженности

1. Соответствуют ли данные бухгалтерского учёта истца и ответчика по состоянию расчётов по договору № __ от __? Если имеются расхождения, в чём они выражаются и каков их размер на дату __?
2. Какова сумма неисполненных денежных обязательств ответчика перед истцом по указанному договору на дату __ с учётом всех произведённых платежей и встречных исполнений?
3. Каков размер процентов за пользование чужими денежными средствами по статье 395 Гражданского кодекса РФ на сумму задолженности за период __?

По делам о банкротстве (оспаривание сделок и субсидиарная ответственность)

1. Соответствует ли цена сделки по договору № __ от __ рыночной стоимости отчуждаемого имущества (выполненных работ, оказанных услуг) на дату совершения сделки?
2. Имеются ли в отчётности должника за период __ — __ признаки объективного банкротства? Если да, на какую дату эти признаки впервые проявились?
3. Имеются ли причинно-следственные связи между действиями (бездействием) контролирующих должника лиц и наступлением (углублением) признаков несостоятельности должника?
4. Соответствуют ли действия должника в исследуемый период установленным критериям преднамеренного банкротства (статья 196 УК РФ; временные правила, утверждённые постановлением Правительства РФ от 27.12.2004 № 855)?

По налоговым спорам

1. Соответствует ли исчисление налоговой базы по налогу __ за период __ требованиям главы __ Налогового кодекса РФ? Если имеются нарушения, какова сумма недоимки?
2. Подтверждается ли реальность хозяйственных операций между налогоплательщиком и контрагентом __ за период __ имеющимися в материалах дела документами?
3. Соответствует ли отнесение налогоплательщиком на расходы для целей налога на прибыль затрат по операциям с указанным контрагентом требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ?
4. Правомерно ли применение налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным указанным контрагентом, с учётом требований статьи 54.1 Налогового кодекса РФ?

По корпоративным спорам

1. Какова действительная стоимость доли участника __ в уставном капитале общества __ по состоянию на __? Соответствует ли произведённая выплата при выходе участника действительной стоимости доли?
2. Соответствуют ли условия сделки между обществом и взаимосвязанным лицом рыночным условиям сопоставимых сделок? Если нет, каков размер причинённых обществу убытков?
3. Соответствуют ли действия единоличного исполнительного органа общества интересам общества? Возникли ли у общества убытки в результате таких действий?

Стоимость и сроки экспертизы в Санкт-Петербурге

Стоимость определяется объёмом исследуемых документов, количеством поставленных вопросов, исследуемым периодом и категорией дела.

Окончательная стоимость фиксируется в договоре. На стоимость влияют: количество поставленных вопросов, объём представленных документов, исследуемый период, необходимость анализа данных учётной системы (1С, SAP), участие эксперта в судебных заседаниях для дачи пояснений. По делам о банкротстве и налоговым спорам — оценка стоимости индивидуальная по результатам ознакомления с материалами.

Требования к экспертному заключению

Заключение оформляется в соответствии со статьёй 25 Федерального закона № 73-ФЗ и статьёй 86 АПК РФ. Обязательные структурные элементы: сведения об экспертной организации и эксперте (с указанием образования, экспертной специальности, стажа); основание производства экспертизы (определение суда либо договор); вопросы, поставленные перед экспертом; перечень материалов, представленных для исследования; описание процесса и методики исследования по каждому вопросу; обоснование выводов с ссылками на нормативные источники, методические указания, регистры учёта и первичные документы; ответы на каждый поставленный вопрос; перечень использованной нормативной базы и методической литературы; для судебной экспертизы — подписка эксперта об уголовной ответственности по статье 307 УК РФ; приложения (расчёты, таблицы, копии исследуемых документов).

Несоответствие заключения требованиям статьи 86 АПК РФ — основание для назначения повторной экспертизы либо для непринятия заключения судом в качестве доказательства. По этой причине ключевую роль имеет квалификация эксперта и качество методологического обоснования каждого вывода. В АНО «СЗЭПЦ» каждое заключение перед передачей заказчику проходит проверку отдела контроля качества.

Частые вопросы

Чем заключение специалиста отличается от заключения эксперта?

Процессуальным статусом и моментом получения. Заключение специалиста составляется по заданию заинтересованного лица до возбуждения дела или на стадии подготовки. Заключение эксперта — на основании определения суда о назначении экспертизы, с подпиской об уголовной ответственности. В арбитражном процессе оба документа допускаются как доказательства, но имеют различный вес: заключение эксперта рассматривается судом в первую очередь, заключение специалиста — наряду с иными письменными доказательствами (статьи 75, 86, 89 АПК РФ).

Кто оплачивает судебную экспертизу в арбитражном суде?

Сумма, подлежащая выплате эксперту, предварительно вносится на депозитный счёт арбитражного суда стороной, заявившей ходатайство (часть 1 статьи 108 АПК РФ). Если ходатайство заявлено обеими сторонами либо суд назначает экспертизу по собственной инициативе — расходы делятся поровну. По итогам рассмотрения дела судебные расходы, включая стоимость экспертизы, распределяются пропорционально удовлетворённым требованиям (статья 110 АПК РФ).

Можно ли оспорить заключение судебной экспертизы?

Можно. Основания: методологические нарушения, неполнота исследования, необоснованность выводов, выход эксперта за пределы специальных познаний, нарушение процессуальных требований. Процессуальные механизмы: вызов эксперта в судебное заседание для допроса (часть 3 статьи 86 АПК РФ), приобщение рецензии специалиста, ходатайство о назначении повторной экспертизы (часть 2 статьи 87 АПК РФ). АНО «СЗЭПЦ» выполняет рецензирование заключений других экспертных организаций в качестве самостоятельной услуги.

Подходит ли экспертиза для досудебного урегулирования спора?

Да, и часто эффективнее, чем сразу обращение в суд. Заключение специалиста с расчётом задолженности и обоснованием правовой позиции, направленное вместе с претензией, во многих случаях приводит к удовлетворению требований без судебного процесса. Особенно эффективно при споре между постоянными контрагентами, когда сохранение деловых отношений имеет ценность.

Какие документы нужны для расчёта задолженности по договору?

Минимальный комплект: договор со всеми приложениями и дополнительными соглашениями; первичные документы по операциям (акты, накладные, счета-фактуры); акты сверки расчётов; банковские выписки по расчётному счёту; претензионная переписка. Желательно также: выгрузки из учётной системы (1С) обеих сторон, регистры по соответствующим счетам учёта (60, 62, 76), пояснения сторон относительно спорных операций.

В какие сроки нужно ходатайствовать о назначении судебной экспертизы?

В арбитражном процессе ходатайство заявляется на стадии подготовки дела к судебному разбирательству или непосредственно в судебном заседании до удаления суда в совещательную комнату. На практике оптимально — в предварительном судебном заседании или сразу после его завершения. Позднее заявление ходатайства может быть отклонено судом со ссылкой на затягивание процесса (часть 5 статьи 159 АПК РФ).

Что такое статья 54.1 НК РФ и почему она важна для экспертизы?

Статья 54.1 НК РФ устанавливает пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и сумм налогов: налоговая выгода неправомерна, если основной целью операции было уменьшение налогов либо если обязательство исполнено не лицом, являющимся стороной договора. Экспертиза при налоговых спорах в значительной части концентрируется именно на анализе реальности операций по статье 54.1 — проверка фактического движения товара, работ, услуг, источника происхождения, способности контрагента исполнить обязательство.

Преимущества обращения в АНО «СЗЭПЦ»

• Опыт работы с 1990 года — одна из первых негосударственных экспертных организаций Российской Федерации.
• Региональное присутствие в восьми городах: Санкт-Петербург, Москва, Екатеринбург, Новосибирск, Казань, Краснодар, Нижний Новгород, Ростов-на-Дону.
• Возможность проведения комплексных экспертиз в рамках одного поручения.
• Заключения АНО «СЗЭПЦ» принимаются арбитражными судами и судами общей юрисдикции более 40 регионов Российской Федерации.
• Опыт работы с учётными системами 1С, SAP, Microsoft Dynamics, специализированным ПО для финансово-экономического анализа.
• Фиксированная стоимость в договоре, без дополнительных начислений по результатам исследования.

Заказать бухгалтерскую и финансово-экономическую экспертизу в Санкт-Петербурге: +7 (812) 982-86-69 (Санкт-Петербург и Москва), +7 (905) 222-86-69 (регионы Российской Федерации), info@szexp.ru. По арбитражным делам — оценка стоимости и сроков по результатам ознакомления с материалами; первичная консультация бесплатно.