Налоговая экспертиза

Налоговая экспертиза — исследование правильности исчисления и уплаты налогов по данным бухгалтерского и налогового учета. Налоговая экспертиза отвечает на вопросы о том, верно ли определена налоговая база, обоснованны ли вычеты и расходы, соответствует ли исчисленный налог первичным документам. Судебная налоговая экспертиза назначается судом в спорах с налоговым органом, а экспертиза в рамках налоговой проверки проводится по постановлению самой инспекции. Проведение налоговой экспертизы переводит спор о налогах из области взаимных претензий в область расчетов и документов. Там, где инспекция и налогоплательщик обмениваются доводами, экспертиза предъявляет расчет по документам, с которым уже нельзя спорить на словах.

Потребность в исследовании возникает при доначислениях и спорах. Налоговый орган по итогам проверки доначисляет налог, пени и штраф; налогоплательщик считает выводы инспекции необоснованными; в суде обе стороны спорят о цифрах и о реальности операций. Экспертиза налоговой проверки показывает, подтверждают ли документы позицию инспекции или налогоплательщика. От того, чью позицию подтвердят документы, зависит судьба доначислений, пеней и штрафа, а иногда и вопрос о привлечении к ответственности. Независимая налоговая экспертиза дает налогоплательщику обоснованный расчет, с которым можно оспаривать решение налогового органа. В спорах о налогах позиция, подкрепленная расчетом эксперта, весит несравнимо больше, чем ссылка на общие доводы, поэтому раннее исследование заметно повышает шансы отменить необоснованные доначисления.

АНО «Северо-Западный экспертно-правовой центр» проводит экспертизы с 1990 года и входит в число первых негосударственных экспертных организаций России. Заключения центра принимают арбитражные суды и суды общей юрисдикции более чем в 40 регионах страны. Ниже разобрано, что такое налоговая экспертиза, как проводится экспертиза в рамках налоговой проверки, чем судебная налоговая экспертиза отличается от экспертизы налогового контроля, какие вопросы налоговой экспертизы ставят перед экспертом и как строится назначение налоговой экспертизы.

Что такое налоговая экспертиза

Налоговая экспертиза исследует налоговые обязательства по их документальному основанию. Эксперт изучает налоговые декларации, регистры налогового учета, первичные документы, счета-фактуры, книги покупок и продаж и на их основе проверяет правильность исчисления налога. Налоговая экспертиза не дает правовой квалификации действий налогоплательщика и не устанавливает умысел на уклонение: она устанавливает факты, вытекающие из документов, а правовую оценку дают налоговый орган и суд. Это разграничение принципиально: смешение факта и его правовой оценки — самая частая причина, по которой заключение исключают из доказательств. В этом принципиальная граница компетенции эксперта.

Предмет исследования — налоговые последствия хозяйственных операций. Экспертиза налогового учета проверяет, как операции отражены в налоговых регистрах, соответствуют ли они первичным документам и требованиям Налогового кодекса. Экспертиза налоговый учет охватывает исчисление налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество и других обязательных платежей. По каждому налогу состав исследуемых регистров и документов различается, и эксперт подбирает методику под конкретный налог и спорную операцию. Экспертиза налоговых документов сопоставляет декларации, регистры и первичные документы, выявляя расхождения и ошибки исчисления. Часто именно расхождение между декларацией и регистрами или между регистрами и первичными документами становится ключевым доказательством в споре.

Результат исследования — заключение с расчетами и выводами. Налоговая экспертиза показывает и итоговую сумму налога, и путь ее получения: какие документы взяты, как выполнен расчет, какие нормы применены. Экспертиза налоговых документов в этом формате становится проверяемым доказательством: налоговый орган, налогоплательщик и суд могут пройти по тем же документам и повторить расчет. Именно проверяемость расчета отличает экспертизу от акта налоговой проверки. Акт проверки отражает позицию инспекции, тогда как экспертное заключение можно перепроверить по тем же документам, и суд ценит эту возможность независимого контроля расчета. В споре, где на кону крупные доначисления, эта возможность независимой проверки часто оказывается решающей.

Экспертиза в рамках налоговой проверки

Экспертиза в рамках налоговой проверки проводится по правилам статьи 95 Налогового кодекса Российской Федерации. Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, а при камеральной проверке — только в случаях, предусмотренных Кодексом. Форма постановления о назначении экспертизы утверждена приказом Федеральной налоговой службы. Экспертиза в рамках налоговой проверки помогает инспекции получить доказательства нарушений или их отсутствия.

Права проверяемого лица защищены законом. При назначении и производстве экспертизы налогоплательщик вправе заявить отвод эксперту, просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц, представить дополнительные вопросы, присутствовать при производстве экспертизы и знакомиться с заключением. Экспертиза налоговой проверки, проведенная с нарушением этих прав, оспаривается налогоплательщиком. Экспертиза налоговый контроль обеспечивает как инструмент доказывания, но с соблюдением процедурных гарантий. Нарушение прав проверяемого лица при назначении экспертизы нередко становится самостоятельным основанием для отмены доначислений, построенных на ее выводах.

Эксперт обладает и самостоятельностью. Если эксперт при производстве экспертизы установит обстоятельства, имеющие значение для дела, по которым ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы о них в заключение. При сомнениях в обоснованности заключения назначается повторная экспертиза. За дачу заведомо ложного заключения в рамках налогового контроля эксперт несет ответственность по Налоговому кодексу, а в судебном процессе — по Уголовному кодексу. Эта ответственность дисциплинирует эксперта и повышает доверие суда к его выводам по сравнению с обычными пояснениями сторон.

Экспертиза налоговой проверки: виды и стадии

Экспертиза налоговой проверки проходит четыре стадии. Первая — вынесение постановления о назначении экспертизы с указанием вопросов и эксперта. Вторая — передача материалов и документов эксперту. Третья — проведение исследования по поставленным вопросам. Четвертая — оформление заключения с выводами. Экспертиза налоговой проверки на каждой стадии подчиняется процедурным требованиям Налогового кодекса, и нарушение любой из них ставит заключение под сомнение. Поэтому эксперт и юрист проверяют и содержание заключения инспекции, и соблюдение порядка его назначения и производства.

Виды исследования зависят от предмета спора. Экономическая и бухгалтерская экспертиза проверяет правильность исчисления налога и отражения операций в учете. Почерковедческая экспертиза устанавливает, подписаны ли документы указанными лицами. Техническая экспертиза документов проверяет их подлинность и давность. Экспертиза налоговый контроль применяет тот вид исследования, который отвечает на спорный вопрос: о реальности операции, о принадлежности подписи или о правильности расчета налога. Выбор вида экспертизы поэтому определяется существом спора, а не привычкой, и от него прямо зависит, будет ли получен ответ на действительно важный вопрос дела.

Наиболее востребована экономическая налоговая экспертиза. Экспертиза налоговой проверки экономического характера устанавливает, верно ли определена налоговая база, обоснованны ли расходы и вычеты, соответствует ли исчисленный налог данным учета. Экспертиза налоговых документов в этих делах сопоставляет декларации с регистрами и первичными документами. Налоговая экспертиза такого рода дает объективный расчет, который трудно оспорить голословно. Инспекции и налогоплательщику приходится спорить уже не о впечатлениях, а о конкретных цифрах и документах, что дисциплинирует обе стороны.

Экспертиза налогового контроля и оспаривание ее результатов

Экспертиза налоговый контроль сопровождает как со стороны инспекции, так и со стороны налогоплательщика. Налоговый орган назначает экспертизу, чтобы подтвердить нарушения; налогоплательщик заказывает независимую налоговую экспертизу, чтобы их опровергнуть. Экспертиза налоговый контроль в первом случае становится доказательством инспекции, во втором — основанием для возражений на акт проверки и для последующего оспаривания решения.

Результаты экспертизы налогового органа оспоримы. Если экспертиза в рамках налоговой проверки проведена с нарушением процедуры или ее выводы не подтверждены документами, налогоплательщик вправе оспорить их. Независимая налоговая экспертиза или рецензирование заключения инспекции показывает конкретные нарушения: неполноту исследования, ошибки расчета, выход эксперта за пределы компетенции. Каждое из этих нарушений само по себе может стать основанием для того, чтобы суд не принял заключение инспекции как доказательство. Налоговые экспертизы РФ проводятся и государственными, и негосударственными экспертами, и заключение независимого эксперта оценивается наравне с заключением, полученным инспекцией.

Оспаривание идет через возражения и суд. Сначала налогоплательщик представляет возражения на акт проверки с приложением независимой налоговой экспертизы. Если решение все же вынесено, оно обжалуется в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд. Налоговые экспертизы РФ на судебной стадии приобретают силу судебного доказательства, если назначены судом или приняты им как письменное доказательство. Поэтому важно и получить качественное заключение, и правильно ввести его в процесс с соблюдением процессуальных правил.

Судебная налоговая экспертиза

Судебная налоговая экспертиза назначается арбитражным судом при рассмотрении налогового спора по статье 82 Арбитражного процессуального кодекса. Судебная налоговая экспертиза назначается определением суда, в котором указаны вопросы, объекты и предупреждение эксперта об ответственности за заведомо ложное заключение по статье 307 Уголовного кодекса. Налоговая судебная экспертиза обладает высшей доказательственной силой: ее выводы суд кладет в основу решения, если они не опровергнуты.

Инициатором назначения обычно становится налогоплательщик. Ходатайство о назначении судебной налоговой экспертизы заявляет сторона, не согласная с расчетами налогового органа или с выводами экспертизы инспекции. Судебная налоговая экспертиза проверяет правильность доначислений, реальность операций, обоснованность вычетов и расходов. Суд по итогам такой экспертизы либо подтверждает решение инспекции, либо признает доначисления необоснованными полностью или в части. Налоговая судебная экспертиза вопросы получает от суда, но эксперт помогает сформулировать их корректно еще до назначения.

Досудебное исследование проводится иначе. Проведение налоговой экспертизы в досудебном порядке идет по договору с налогоплательщиком и помогает оценить перспективу спора, подготовить возражения на акт проверки, сформулировать вопросы для будущей судебной экспертизы. Судебная налоговая экспертиза и досудебное исследование методически совпадают, поэтому досудебное заключение нередко ложится в основу ходатайства о назначении судебной экспертизы.

Назначение налоговой экспертизы

Назначение налоговой экспертизы различается для налогового контроля и для суда. В рамках проверки налоговая экспертиза назначается постановлением должностного лица инспекции. В судебном процессе назначение налоговой экспертизы оформляется определением суда по ходатайству стороны. Налоговая экспертиза назначается с указанием вопросов, объектов исследования и эксперта, а проверяемому лицу или стороне обеспечиваются процессуальные права.

Порядок назначения защищает интересы сторон. При назначении в рамках проверки налогоплательщик знакомится с постановлением и вправе влиять на выбор эксперта и вопросов. При судебном назначении сторона предлагает вопросы и экспертную организацию, а суд определяет окончательный круг вопросов. Налоговая экспертиза назначается только при наличии документов, необходимых для исследования: без деклараций, регистров и первичных документов расчет невозможен.

Выбор эксперта и организации важен для результата. Назначение налоговой экспертизы в компетентную организацию с профильными экспертами снижает риск неполного заключения. Центр налоговой экспертизы с устойчивой практикой дает заключение, которое реже оспаривается и требует меньше дополнений. Центр налоговой экспертизы помогает и правильно сформулировать вопросы, и подготовить документы для исследования. Грамотная подготовка на старте экономит время и снижает риск того, что заключение придется дополнять или переделывать.

Экспертиза налогового учета и документов

Экспертиза налогового учета проверяет, как хозяйственные операции отражены в налоговых регистрах и декларациях. Экспертиза налоговый учет сопоставляет данные налогового и бухгалтерского учета, выявляя расхождения, влияющие на налоговую базу. Экспертиза налоговый учет охватывает регистры по налогу на прибыль, книги покупок и продаж по налогу на добавленную стоимость, расчеты по налогу на имущество. Каждый из этих регистров эксперт сверяет с первичными документами и декларацией, чтобы установить, где именно возникло искажение налоговой базы. Ошибки в налоговом учете прямо влияют на сумму налога, поэтому их выявление — ядро исследования.

Экспертиза налоговых документов работает с первичными документами. Экспертиза налоговых документов проверяет счета-фактуры, накладные, акты, договоры на предмет их соответствия отраженным в учете операциям. Экспертиза налоговых документов устанавливает, подтверждают ли первичные документы заявленные вычеты и расходы, или они оформлены с нарушениями. Формальный дефект документа и отсутствие самой операции влекут разные последствия, и эксперт всегда разграничивает эти два случая. Отсутствие или дефект первичного документа лишает налогоплательщика права на вычет или расход, и экспертиза это показывает. При этом эксперт разграничивает устранимые дефекты оформления и отсутствие самой операции, потому что налоговые последствия у них разные.

Достоверность документов проверяется через сопоставление. Экспертиза налоговых документов сверяет их между собой и с декларациями, выявляя противоречия между условиями договора, его исполнением и налоговым отражением. Экспертиза налогового учета, приведенного в соответствие с первичными документами, дает достоверную картину налоговых обязательств. На этой достоверной основе эксперт рассчитывает действительную сумму налога, которую и сопоставляют с доначислениями инспекции. Проведение налоговой экспертизы без полного комплекта документов ограничивает выводы, и часть из них становится вероятной. Поэтому сбор полной цепочки документов по спорным операциям — первый и важнейший этап подготовки к исследованию.

Налоговая бухгалтерская экспертиза

Налоговая бухгалтерская экспертиза соединяет проверку бухгалтерского и налогового учета, потому что налоговая база рассчитывается на основе бухгалтерских данных. Налоговая бухгалтерская экспертиза устанавливает, правильно ли операции отражены в бухгалтерском учете и как это отражение повлияло на исчисление налога. Налоговая бухгалтерская экспертиза востребована там, где спор касается и достоверности учета, и правильности налога одновременно. Разделять эти вопросы искусственно нельзя: ошибка в бухгалтерском учете нередко прямо приводит к неверному исчислению налога.

Связь двух видов учета определяет методику. Бухгалтерский учет фиксирует хозяйственную операцию, а налоговый учет определяет ее налоговые последствия; расхождение между ними закономерно, но должно быть обоснованным. Налоговая бухгалтерская экспертиза проверяет, обоснованы ли различия между бухгалтерской прибылью и налоговой базой. Финансово налоговая экспертиза расширяет анализ до финансового состояния налогоплательщика, когда спор затрагивает его платежеспособность и реальность деятельности.

Комплексный подход усиливает доказательство. Финансово налоговая экспертиза объединяет налоговый, бухгалтерский и финансовый анализ, что нужно в делах о необоснованной налоговой выгоде и дроблении бизнеса. Налоговый аудит экспертиза дополняет проверкой соответствия учета и отчетности требованиям законодательства. Такая профилактическая проверка позволяет обнаружить и исправить ошибки до того, как их выявит инспекция при проверке. Налоговый аудит экспертиза и независимая налоговая экспертиза вместе дают налогоплательщику полную картину его налоговых рисков. Аудит выявляет риски заранее и позволяет их устранить, а экспертиза дает доказательство для спора, если доначисления все же последовали.

Независимая налоговая экспертиза и налоговый аудит

Независимая налоговая экспертиза проводится по инициативе налогоплательщика, а не налогового органа. Независимая налоговая экспертиза дает объективную оценку правильности исчисления налога и обоснованности доначислений, сделанных инспекцией. Независимая налоговая экспертиза нужна, чтобы подготовить возражения на акт проверки, оспорить решение налогового органа или подтвердить свою позицию в суде. Ее ценность в независимости: эксперт не связан позицией ни инспекции, ни налогоплательщика.

Налоговый аудит и экспертиза решают близкие, но разные задачи. Налоговый аудит экспертиза дополняет тем, что проверяет систему налогового учета в целом и выявляет риски до проверки. Налоговый аудит экспертиза помогает налогоплательщику заранее увидеть слабые места и устранить ошибки. Независимая налоговая экспертиза, в отличие от аудита, отвечает на конкретные спорные вопросы и становится процессуальным доказательством, а не внутренним отчетом. Именно поэтому для спора с инспекцией нужна экспертиза, а не аудиторское заключение, которое суд не рассматривает как доказательство по существу спора.

Оба инструмента опираются на документы. Независимая налоговая экспертиза и налоговый аудит используют одни и те же источники: декларации, регистры, первичные документы, договоры. Независимая налоговая экспертиза завершается заключением, пригодным для возражений и суда, а налоговый аудит — отчетом для внутреннего использования. Проведение налоговой экспертизы в независимом формате дает налогоплательщику доказательство, а не рекомендацию. Разница принципиальна: рекомендацию аудитора налоговый орган и суд вправе не учитывать, а экспертное заключение оценивается по существу наравне с иными доказательствами по делу.

Вопросы налоговой экспертизы

Налоговая экспертиза вопросы получает от суда, налогового органа или заказчика, и от их формулировки зависит результат. Ниже приведены типовые вопросы, которые ставят перед экспертом. Правильно ли исчислена налоговая база по спорным операциям? Соответствует ли исчисленный налог данным бухгалтерского и налогового учета? Обоснованны ли документально заявленные вычеты и расходы? Подтверждают ли первичные документы реальность хозяйственных операций? Какова действительная сумма налога, подлежащая уплате по данным учета?

Продолжают перечень вопросы о конкретных нарушениях. Соответствуют ли данные деклараций регистрам налогового учета? Каковы налоговые последствия спорной сделки? Обоснованно ли применение налоговой ставки или льготы? Налоговая судебная экспертиза вопросы получает в определении суда, но эксперт помогает составить их корректно. Неверно поставленный вопрос ведет к неполному ответу и к необходимости назначать дополнительную экспертизу, что затягивает спор и увеличивает издержки сторон. Налоговая экспертиза вопросы должна содержать в налоговой и экономической плоскости, а не в правовой.

Формулировка требует точности и правильной адресации. Вопрос о наличии умысла на уклонение или о законности налоговой схемы выходит за пределы компетенции эксперта и останется без ответа: правовую квалификацию дают налоговый орган и суд. Налоговая судебная экспертиза вопросы, поставленные расплывчато, ведут к неполному заключению. Поэтому центр участвует в формулировании вопросов, проверяя их относимость к компетенции эксперта и к документам.

Финансовое состояние организации в налоговом анализе

Оценка финансового состояния налогоплательщика нередко становится частью налогового спора. Аудит финансового состояния организации показывает ее реальную платежеспособность и устойчивость, что важно в делах о необоснованной налоговой выгоде и о реальности деятельности. Аудит финансового состояния организации проводится по данным отчетности и учета и выявляет, вела ли организация реальную хозяйственную деятельность или использовалась как техническое звено. Анализ оценки финансового состояния организации помогает отличить действующий бизнес от искусственной структуры.

Показатели рассчитываются по отчетности. Отчет о финансовом состоянии организации, то есть бухгалтерский баланс, вместе с отчетом о финансовых результатах дает исходные данные для анализа. Составляющие финансового состояния организации — это ликвидность, платежеспособность, финансовая устойчивость и рентабельность. Составляющие финансового состояния организации анализируют в совокупности, потому что ни один показатель по отдельности не дает полной картины. Задачи финансового состояния организации в налоговом споре — показать, велась ли реальная деятельность и был ли контрагент способен исполнить сделку, а не ограничиться расчетом коэффициентов. Задачи финансового состояния организации в налоговом анализе — подтвердить или опровергнуть реальность деятельности и обоснованность операций. Ответ на эти задачи нередко определяет исход всего спора о необоснованной налоговой выгоде.

Отдельные случаи требуют специального подхода. Финансовое состояние кредитной организации анализируется по особым правилам, учитывающим специфику банковской деятельности и нормативы регулятора. Финансовое состояние кредитной организации оценивается через показатели достаточности капитала, ликвидности и качества активов. Финансово хозяйственное состояние организации в целом раскрывается через связь налоговых, бухгалтерских и финансовых данных. Финансово хозяйственное состояние организации, восстановленное по документам, показывает реальную картину, на которой строятся выводы о налоговых последствиях.

Задачи и составляющие финансового анализа

Задачи финансового состояния организации в налоговом контексте выходят за рамки простого расчета коэффициентов. Задачи финансового состояния организации включают проверку реальности деятельности, оценку платежеспособности контрагентов, выявление признаков технических компаний. Анализ оценки финансового состояния организации помогает суду понять, был ли контрагент способен исполнить сделку или существовал лишь на бумаге. Анализ оценки финансового состояния организации в делах о дроблении бизнеса показывает, велась ли каждым звеном самостоятельная деятельность. Экспертиза сопоставляет показатели участников, их расходы, персонал и денежные потоки, отделяя реальную самостоятельность от формальной.

Составляющие анализа связаны между собой. Составляющие финансового состояния организации раскрываются через баланс, отчет о финансовых результатах и движение денежных средств. Отчет о финансовом состоянии организации показывает активы и обязательства, а отчет о финансовых результатах — прибыль и убыток за период. Составляющие финансового состояния организации в совокупности характеризуют способность вести деятельность и рассчитываться по обязательствам, что прямо влияет на оценку налоговых рисков. Организация с устойчивым финансовым состоянием и реальными активами вызывает меньше сомнений в реальности своих операций, чем структура без ресурсов.

Специфика кредитных организаций учитывается отдельно. Финансовое состояние кредитной организации требует анализа обязательных нормативов, установленных для банков. Аудит финансового состояния организации банковского сектора отличается от анализа обычного предприятия составом показателей. Финансово хозяйственное состояние организации любого типа эксперт оценивает по совокупности данных, а не по отдельному коэффициенту, чтобы вывод был обоснованным и пригодным для суда.

Стоимость и сроки

Налоговая экспертиза стоимость которой интересует заказчика заранее, оценивается индивидуально. На цену влияют вид налога, объем документов, число спорных операций, период проверки и то, судебное это исследование или досудебное. Налоговая экспертиза стоимость формирует по сумме этих факторов, поэтому точную цифру эксперт называет после ознакомления с задачей. Предварительный анализ материалов в центре бесплатный.

Сроки проведения

Сроки зависят от объема документов и глубины проверки. Налоговая экспертиза по узкому вопросу об одном налоге за один период занимает меньше времени, чем комплексное исследование нескольких налогов за три года проверки. На срок влияют полнота документов, число спорных операций и необходимость запроса дополнительных материалов.

Судебное исследование добавляет процессуальное время: направление материалов, запросы, ответы на дополнительные вопросы суда. Поэтому судебная налоговая экспертиза занимает больше времени, чем досудебная. Реальный срок центр называет после оценки задачи и фиксирует в договоре.

Типичные ошибки при назначении налоговой экспертизы

Первая ошибка: ставить перед экспертом вопрос о законности схемы или об умысле. Правовую квалификацию дают налоговый орган и суд, а эксперт устанавливает лишь налоговые факты.

Вторая: не обеспечить эксперта документами. Без деклараций, регистров и первичных документов исследование неполно, а выводы вероятны.

Третья: пропустить процедурные права при экспертизе инспекции. Налогоплательщик вправе влиять на выбор эксперта и вопросов, и отказ от этого права ослабляет позицию.

Четвертая: смешивать акт проверки и экспертизу. Акт налоговой проверки — не экспертиза; при споре нужна независимая налоговая экспертиза.

Пятая: заказывать исследование у специалиста без профильной квалификации. Заключение без нужной специализации суд поставит под сомнение.

Распространенные заблуждения о налоговой экспертизе

Заблуждение первое: эксперт установит умысел на уклонение. Эксперт выявляет налоговые факты, а умысел и вину устанавливают налоговый орган и суд.

Заблуждение второе: экспертиза инспекции неоспорима. Экспертиза в рамках налоговой проверки оспаривается через независимую налоговую экспертизу и рецензирование.

Заблуждение третье: достаточно акта налоговой проверки. Акт — позиция инспекции; при споре нужна независимая или судебная налоговая экспертиза.

Заблуждение четвертое: налоговую экспертизу может провести любой бухгалтер. Эксперт должен владеть методиками исследования и процессуальными требованиями, иначе заключение окажется недопустимым.

Что делать, если нужна налоговая экспертиза

Разберем порядок действий по шагам, когда спор с налоговым органом требует экспертизы.

Шаг первый: определить вопрос. Уточните, что нужно установить — правильность исчисления налога, обоснованность вычетов, реальность операций.

Шаг второй: выбрать формат. Эксперт определит, нужна независимая, досудебная или судебная налоговая экспертиза.

Шаг третий: собрать документы. Подготовьте декларации, регистры налогового учета, первичные документы и договоры по спорным операциям.

Шаг четвертый: сформулировать вопросы. Центр поможет составить вопросы в пределах компетенции эксперта.

Шаг пятый: провести исследование. Для возражений достаточно независимой экспертизы; для суда заявляется ходатайство о назначении.

Шаг шестой: использовать заключение. Результаты налоговой экспертизы прикладываются к возражениям, жалобе или иску как доказательство. Одно и то же заключение работает на всех стадиях спора, от возражений на акт проверки до судебного разбирательства.

Налоговые экспертизы РФ и место центра

Налоговые экспертизы РФ проводятся и государственными экспертными учреждениями, и негосударственными организациями. Налоговые экспертизы РФ в судебном процессе назначаются судом, а в рамках налогового контроля — инспекцией, но методики исследования едины. Налоговые экспертизы РФ опираются на Налоговый кодекс, законодательство о судебно-экспертной деятельности и признанные методики финансово-экономического анализа. Проведение налоговой экспертизы в негосударственном центре подчиняется тем же правилам, что и в государственном учреждении, поэтому заключение независимого эксперта оценивается наравне с ним.

Центр налоговой экспертизы берет на себя всю подготовительную работу. Центр налоговой экспертизы помогает определить нужный вид исследования, сформулировать налоговая экспертиза вопросы в пределах компетенции эксперта, собрать документы. Центр налоговой экспертизы с устойчивой судебной практикой дает заключение, которое реже оспаривается и требует меньше дополнений. Проведение налоговой экспертизы в опытном центре снижает риск неполного заключения и повторных исследований, а юридический отдел помогает правильно заявить ходатайство и приобщить заключение к делу. Такое сочетание экспертной и юридической работы под одной крышей ускоряет подготовку спора и снижает риск процессуальных ошибок.

Досудебная работа не менее важна. Центр налоговой экспертизы проводит независимое исследование по договору с налогоплательщиком, помогая оценить перспективу спора до вынесения решения инспекцией. Налоговая экспертиза вопросы на этой стадии формулируются под будущий спор, чтобы заключение сразу отвечало на ключевые доводы инспекции. Проведение налоговой экспертизы в досудебном формате готовит доказательственную позицию заранее, а налоговая экспертиза вопросы согласуются с эксперта до заключения договора. Предварительный анализ материалов в центре бесплатный.

Аудит и анализ финансового состояния организации

Аудит финансового состояния организации применяется в налоговых спорах для подтверждения реальности деятельности и платежеспособности. Аудит финансового состояния организации показывает, вела ли компания самостоятельную хозяйственную деятельность или использовалась как техническое звено. Аудит финансового состояния организации опирается на бухгалтерскую отчетность, регистры и первичные документы. Анализ оценки финансового состояния организации помогает суду отличить действующий бизнес от искусственной структуры, созданной для получения налоговой выгоды.

Отчет о финансовом состоянии организации становится отправной точкой анализа. Отчет о финансовом состоянии организации, то есть бухгалтерский баланс, эксперт сопоставляет с отчетом о финансовых результатах и с регистрами учета. Отчет о финансовом состоянии организации за несколько отчетных дат показывает динамику активов и обязательств. Анализ оценки финансового состояния организации по этим данным раскрывает платежеспособность контрагента и его способность исполнить сделку. Анализ оценки финансового состояния организации в делах о дроблении бизнеса показывает, велась ли каждым звеном самостоятельная деятельность.

Кредитные организации анализируются особо. Финансовое состояние кредитной организации оценивается по обязательным нормативам, установленным для банков регулятором. Финансовое состояние кредитной организации раскрывается через показатели достаточности капитала, ликвидности и качества активов. Финансово хозяйственное состояние организации любого типа эксперт оценивает по совокупности данных, а не по отдельному показателю. Финансово хозяйственное состояние организации, восстановленное по документам, показывает реальную картину, на которой строятся выводы о налоговых последствиях. Финансово хозяйственное состояние организации, искаженное отчетностью, эксперт корректирует по первичным документам. Восстановленное состояние нередко существенно отличается от заявленного, и именно это отличие указывает на попытку скрыть реальное положение дел.

Налоговая экспертиза в спорах о необоснованной выгоде

Значительная часть налоговых споров связана с необоснованной налоговой выгодой. Статья 54.1 Налогового кодекса запрещает уменьшать налог, искажая сведения о хозяйственных операциях. Налоговая экспертиза в таких делах устанавливает, была ли операция реальной, исполнил ли ее заявленный контрагент, соответствует ли ее отражение первичным документам. Экспертиза налоговых документов показывает, подтверждают ли счета-фактуры и договоры заявленные вычеты и расходы.

Дробление бизнеса — частный случай. Здесь финансово налоговая экспертиза исследует, велась ли каждым участником схемы самостоятельная деятельность или бизнес искусственно разделен ради налоговых льгот. Финансово налоговая экспертиза анализирует финансовое состояние и операции каждого звена, показывая наличие или отсутствие реальной хозяйственной деятельности. Если звено не имело собственных ресурсов, персонала и самостоятельных решений, это указывает на его техническую роль в схеме. Аудит финансового состояния организации каждого участника подтверждает или опровергает его самостоятельность. Если у формально самостоятельных участников общие ресурсы, персонал и управление, а финансовые потоки замкнуты внутри группы, это указывает на искусственное дробление.

Налоговая реконструкция завершает анализ. Ее смысл в том, чтобы определить налог исходя из подлинного экономического содержания операций, а не отказывать в учете расходов и вычетов полностью при наличии реальной сделки. Если операция реальна, но оформлена с искажениями, налог рассчитывается исходя из ее действительного экономического смысла. Финансово налоговая экспертиза определяет действительные налоговые обязательства с учетом реальных операций. Экспертиза налоговый учет в этих делах восстанавливает картину, которую налогоплательщик исказил, и показывает сумму налога, подлежащую уплате по реальным операциям. Такой расчет действительных обязательств защищает налогоплательщика от доначисления налога сверх экономически обоснованной суммы.

Отчет о финансовом состоянии организации как объект исследования

Отчет о финансовом состоянии организации — ключевой источник данных для налогового и финансового анализа. Отчет о финансовом состоянии организации, то есть бухгалтерский баланс, вместе с отчетом о финансовых результатах дает полную картину активов, обязательств и результатов деятельности. Эксперт проверяет отчет о финансовом состоянии организации на достоверность, потому что искаженная отчетность дает ложное представление о налоговых обязательствах. Отчет о финансовом состоянии организации сопоставляется с регистрами и первичными документами, и расхождения между ними указывают на искажение.

Особый порядок действует для банков. Финансовое состояние кредитной организации раскрывается и через баланс, и через обязательные нормативы, установленные для банковской деятельности. Финансовое состояние кредитной организации оценивается по достаточности капитала, ликвидности, качеству активов и уровню принимаемых рисков. Финансовое состояние кредитной организации в налоговых и иных спорах анализируется с учетом требований регулятора, поэтому такое исследование требует специальной квалификации эксперта. Без понимания банковских нормативов оценить реальное состояние кредитной организации невозможно, и обычный финансовый анализ здесь недостаточен.

Анализ строится на совокупности данных. Финансовое состояние кредитной организации и обычного предприятия эксперт оценивает по разным наборам показателей, но по единому принципу: вывод делается по совокупности данных, а не по отдельному коэффициенту. Отчет о финансовом состоянии организации в связке с регистрами и первичными документами дает достоверную основу для выводов. Отчет о финансовом состоянии организации, не подтвержденный учетом, эксперт корректирует, чтобы картина отражала реальность, а не формальную отчетность. Разрыв между отчетностью и первичными документами сам по себе становится доводом о недостоверности представленных сведений.

Как оценить заключение налоговой экспертизы

Заключение можно проверить, даже не будучи специалистом. Первое: квалификация эксперта, профильное образование, специализация в налоговых и финансово-экономических исследованиях. Второе: приведены ли расчеты и ссылки на конкретные документы, а не только выводы. Заключение без расчетов и ссылок проверить невозможно, и суд отнесется к нему настороженно. Третье: соблюден ли порядок назначения и права проверяемого лица, если это экспертиза в рамках налоговой проверки.

Четвертое: остался ли эксперт в пределах компетенции, не давая правовой оценки и не устанавливая умысел. Пятое: сопоставлены ли декларации, регистры и первичные документы, рассчитана ли действительная сумма налога. Полноценная налоговая экспертиза отвечает на все эти пункты и сопровождается расчетами по каждому выводу. Экспертиза налоговых документов без сопоставления источников неполна, и ее выводы легко оспорить.

Если заключение вызывает сомнения, его отдают на рецензирование. Рецензия показывает, соблюдены ли методики и процедура, верны ли расчеты, обоснованы ли выводы, не вышел ли эксперт за пределы компетенции. По рецензии сторона заявляет ходатайство о назначении повторной или дополнительной экспертизы. Рецензирование востребовано, когда инспекция представила заключение эксперта с невыгодными выводами, а его результаты расходятся с документами налогоплательщика.

Когда экспертиза не требуется и в чем пределы метода

Полезно знать и обратное. Если доначисления основаны на бесспорных документах и налогоплательщик с ними согласен, отдельная экспертиза не нужна. Если спор чисто правовой и касается толкования нормы, а не расчета, экспертиза не поможет: правовые вопросы решает суд. Честная оценка на предварительном анализе бережет заказчику время и деньги, поэтому предварительный анализ материалов в центре бесплатный.

У метода есть объективные пределы. Налоговая экспертиза устанавливает налоговые факты, но не решает правовых вопросов: вывод о законности схемы и о наличии умысла делают налоговый орган и суд. Эксперт показывает, что налог исчислен неверно или что операция не подтверждена документами; правовую квалификацию этих фактов дают уполномоченные органы. Если документы утрачены или учет не велся, часть выводов станет вероятной, и добросовестное заключение это разграничивает.

Полнота документов ограничивает исследование. Проведение налоговой экспертизы при неполном комплекте восстанавливает картину по косвенным данным, но с оговоркой о степени достоверности. Понимание этих пределов повышает доверие к заключению: эксперт, который очерчивает границу между установленным и вероятным, убедительнее того, кто выдает предположение за доказанный факт.

Стадии налогового спора и роль экспертизы

Экспертиза востребована на разных стадиях налогового спора. На стадии проверки экспертиза в рамках налоговой проверки помогает инспекции доказать нарушения, а независимая налоговая экспертиза — налогоплательщику их опровергнуть. На стадии возражений на акт проверки независимая налоговая экспертиза подкрепляет доводы налогоплательщика расчетами. Раннее подключение эксперта позволяет исправить позицию до вынесения решения. После вынесения решения изменить фактическую основу спора значительно труднее, поэтому время работы с экспертом лучше не упускать.

На стадии обжалования акцент смещается к доказыванию. После вынесения решения оно обжалуется в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд. Судебная налоговая экспертиза на этой стадии становится ключевым доказательством, потому что суд оценивает расчеты обеих сторон. Налоговая судебная экспертиза вопросы получает от суда, и от их точности зависит, будет ли доначисление подтверждено или отменено.

На каждой стадии заключение сохраняет ценность. Досудебное исследование при переходе спора в суд ложится в основу ходатайства о назначении судебной экспертизы. Проведение налоговой экспертизы на ранней стадии готовит доказательственную позицию, которая работает на всех последующих этапах. Чем раньше налогоплательщик получает независимый расчет, тем увереннее он ведет спор и тем выше вероятность отменить необоснованные доначисления уже на досудебной стадии. Так экспертиза сопровождает налоговый спор от проверки до судебного решения. На каждой стадии она дает сторонам и суду проверяемый расчет, а не позицию, основанную на общих доводах.

Что предоставить и разграничение со смежными направлениями

Чтобы работа шла без задержек, заказчик готовит базовый комплект. Это налоговые декларации и расчеты за спорный период, регистры налогового учета, бухгалтерская отчетность, первичные документы, счета-фактуры, книги покупок и продаж, договоры с контрагентами. По судебному делу эксперт работает с материалами дела и определением суда, а по спору с инспекцией — с актом проверки и решением.

Чем полнее данные, тем достовернее выводы. Если части документов нет, эксперт запрашивает их через суд или у заказчика, а при отсутствии прямо указывает на ограничение. Доступ к полному комплекту документов особенно важен в делах о необоснованной выгоде, где реальность операций подтверждается всей цепочкой документов. При неполном комплекте часть выводов остается вероятной.

Налоговая экспертиза связана со смежными направлениями центра. Общие вопросы экономического исследования раскрыты на странице об экономической экспертизе, анализ финансового состояния при несостоятельности — на странице об экспертизе по делу о банкротстве, детальная проверка учета — на странице о бухгалтерской и финансово-экономической экспертизе. Крупный спор нередко объединяет эти направления, и центр проводит комплексное исследование силами экспертов разных специализаций. Предварительный анализ материалов помогает выбрать нужное направление или их сочетание.

Налоговая экспертиза по видам налогов

Налоговая экспертиза различается по виду исследуемого налога. По налогу на добавленную стоимость экспертиза проверяет обоснованность вычетов, реальность операций с контрагентами, правильность оформления счетов-фактур. Именно вычеты по этому налогу чаще всего становятся предметом спора, потому что их заявляют по документам, достоверность которых инспекция ставит под сомнение. Экспертиза устанавливает, реальна ли операция, по которой заявлен вычет, и подтверждают ли ее первичные документы в полном объеме. Экспертиза налоговых документов по налогу на добавленную стоимость сопоставляет счета-фактуры, книги покупок и продаж и первичные документы. Расхождение между книгой покупок и фактически полученными счетами-фактурами прямо влияет на обоснованность заявленного вычета.

По налогу на прибыль экспертиза проверяет обоснованность расходов и правильность формирования налоговой базы. Расход уменьшает налог, только если он документально подтвержден и экономически оправдан; экспертиза налогового учета устанавливает, соблюдены ли эти условия. Экспертиза налоговый учет по налогу на прибыль сопоставляет доходы и расходы по регистрам с первичными документами, выявляя завышение расходов или занижение доходов. Оба искажения ведут к неверной налоговой базе, и эксперт показывает величину каждого в отдельности. Такой раздельный расчет помогает суду точно определить, в какой части доначисление обоснованно, а в какой нет.

По имущественным и специальным налогам исследование учитывает их особенности. Налоговая экспертиза по налогу на имущество проверяет правильность определения налоговой базы от стоимости имущества. Спор здесь чаще всего касается стоимости, от которой считается налог, и правильности ее применения в расчете. По специальным режимам экспертиза устанавливает, соблюдены ли условия их применения. Утрата права на специальный режим влечет пересчет налогов по общей системе, и экспертиза определяет действительные обязательства в этом случае. Налоговая экспертиза по любому виду налога опирается на один принцип: налог проверяется по документам, а не по предположениям, и вывод сопровождается расчетом. Такой подход одинаково защищает и налогоплательщика от необоснованных доначислений, и бюджет от занижения налога, потому что опирается на факты, а не на позицию одной из сторон.

Экспертиза при камеральной и выездной проверке

Налоговый контроль ведется в двух основных формах, и возможности экспертизы в них различаются. Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика с исследованием документов за несколько лет, и именно при выездной проверке налоговый орган вправе назначить экспертизу по статье 95 Налогового кодекса. Экспертиза в рамках налоговой проверки выездного формата исследует широкий круг операций и документов, поэтому ее выводы часто становятся основой доначислений.

Камеральная проверка устроена иначе. Она проводится по представленной декларации без выезда к налогоплательщику, и назначение экспертизы при ней возможно лишь в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом. Единой позиции судов о правомерности экспертизы при камеральной проверке до сих пор нет, поэтому ее результаты чаще оспариваются. Независимая налоговая экспертиза помогает налогоплательщику проверить обоснованность выводов инспекции независимо от формы проверки.

Для налогоплательщика вывод практический. Если экспертиза назначена с нарушением правил, установленных для соответствующей формы проверки, ее выводы оспоримы по процедурным основаниям. Независимая налоговая экспертиза и рецензирование заключения инспекции показывают такие нарушения. Проведение налоговой экспертизы по инициативе налогоплательщика уместно при любой форме проверки, потому что дает независимый расчет для возражений и суда.

Частые вопросы

Ниже собраны вопросы, которые заказчики задают перед тем, как заказать налоговую экспертизу.

Что показывает налоговая экспертиза?

Она устанавливает правильность исчисления налога, обоснованность вычетов и расходов, реальность операций по данным учета. Судебная налоговая экспертиза дает суду расчет, опирающийся на документы налогоплательщика.

Может ли эксперт установить умысел на уклонение?

Эксперт выявляет налоговые факты, а умысел, вину и законность схемы устанавливают налоговый орган и суд. Это граница компетенции эксперта.

Как проводится экспертиза в рамках налоговой проверки?

Экспертиза в рамках налоговой проверки назначается постановлением инспекции по статье 95 Налогового кодекса, чаще при выездной проверке. Налогоплательщик вправе влиять на выбор эксперта и вопросов и знакомиться с заключением.

Чем судебная налоговая экспертиза отличается от экспертизы инспекции?

Судебная налоговая экспертиза назначается судом по статье 82 Арбитражного процессуального кодекса и обладает высшей доказательственной силой. Экспертиза налогового контроля назначается самой инспекцией в рамках проверки.

Можно ли оспорить экспертизу налогового органа?

Да. Экспертиза налоговый контроль оспаривается через независимую налоговую экспертизу и рецензирование, если нарушена процедура или выводы не подтверждены документами.

Что такое независимая налоговая экспертиза?

Независимая налоговая экспертиза проводится по инициативе налогоплательщика и дает объективную оценку доначислений. Она нужна для возражений на акт проверки и для оспаривания решения в суде.

Какие документы нужны для экспертизы?

Экспертиза налоговых документов требует деклараций, регистров налогового учета, первичных документов, счетов-фактур и договоров. Чем полнее комплект, тем достовернее выводы.

Что проверяет экспертиза налогового учета?

Экспертиза налоговый учет проверяет отражение операций в налоговых регистрах и их соответствие первичным документам и Налоговому кодексу. Ошибки в учете прямо влияют на сумму налога.

Проводите ли вы налоговую бухгалтерскую экспертизу?

Да. Налоговая бухгалтерская экспертиза соединяет проверку бухгалтерского и налогового учета, что нужно, когда спор касается и достоверности учета, и правильности налога.

Что такое финансово налоговая экспертиза?

Финансово налоговая экспертиза объединяет налоговый, бухгалтерский и финансовый анализ. Она востребована в делах о необоснованной налоговой выгоде и дроблении бизнеса.

Как назначается налоговая экспертиза?

В рамках проверки налоговая экспертиза назначается постановлением инспекции, в суде — определением по ходатайству стороны. Назначение налоговой экспертизы требует полного комплекта документов.

Помогает ли экспертиза оспорить доначисления?

Да. Проведение налоговой экспертизы показывает действительную сумму налога по данным учета и становится доказательством при оспаривании решения налогового органа.

Сколько стоит налоговая экспертиза?

Налоговая экспертиза стоимость зависит от вида налога, объема документов, периода проверки и того, судебное это исследование или досудебное. Предварительная оценка задачи бесплатна.

Можно ли по вашему заключению подать возражения?

Да. Заключение с расчетом налога подходит и для возражений на акт проверки, и для жалобы в вышестоящий орган, и как доказательство в суде.

Основные термины

Налоговая экспертиза — исследование правильности исчисления и уплаты налогов по документам учета.

Экспертиза в рамках налоговой проверки — экспертиза, назначаемая налоговым органом по статье 95 Налогового кодекса.

Судебная налоговая экспертиза — экспертиза, назначаемая судом при рассмотрении налогового спора.

Независимая налоговая экспертиза — исследование по инициативе налогоплательщика для оспаривания доначислений.

Налоговая база — стоимостная характеристика объекта налогообложения, от которой исчисляется налог.

Налоговый вычет — сумма, уменьшающая налоговую базу или подлежащий уплате налог при наличии оснований.

Регистр налогового учета — документ, в котором систематизируются данные для исчисления налога.

Первичный документ — документ, подтверждающий факт хозяйственной операции и обоснованность вычета или расхода.

Необоснованная налоговая выгода — уменьшение налога без реальной хозяйственной операции или с искажением ее сути.

Камеральная проверка — проверка декларации налоговым органом без выезда к налогоплательщику.

Выездная проверка — проверка налогоплательщика по месту его нахождения с исследованием документов.

Рецензирование — оценка чужого экспертного заключения на соответствие методикам и обоснованность выводов.

Коротко о главном

Налоговая экспертиза устанавливает правильность исчисления и уплаты налогов по данным бухгалтерского и налогового учета. Экспертиза в рамках налоговой проверки назначается инспекцией по статье 95 Налогового кодекса, чаще при выездной проверке, а судебная налоговая экспертиза — судом по статье 82 Арбитражного процессуального кодекса. Эксперт устанавливает налоговые факты: верна ли база, обоснованны ли вычеты и расходы, реальны ли операции; умысел и правовую квалификацию определяют налоговый орган и суд. Независимая налоговая экспертиза помогает налогоплательщику оспорить доначисления через возражения, жалобу и суд. Экспертиза налогового учета и документов сопоставляет декларации, регистры и первичные документы, а финансово налоговая экспертиза дополняет анализ финансовым состоянием налогоплательщика в делах о необоснованной выгоде и дроблении бизнеса. Обращаться за экспертизой стоит на стадии возражений на акт проверки, чтобы подготовить обоснованную позицию до вынесения решения. Раннее заключение нередко позволяет снять часть доначислений уже на стадии возражений, не доводя спор до суда, а при неизбежном разбирательстве дает готовую доказательственную основу.

О центре

АНО «Северо-Западный экспертно-правовой центр» проводит экспертизы с 1990 года и входит в число первых негосударственных экспертных организаций России. Головной офис расположен в Санкт-Петербурге, представительства работают в Москве, Екатеринбурге, Новосибирске, Казани, Краснодаре и Нижнем Новгороде. Заключения центра принимают арбитражные суды и суды общей юрисдикции более чем в 40 регионах страны. В штате центра — экономисты, аудиторы и бухгалтеры-эксперты, владеющие методиками налоговых и финансово-экономических исследований, и штатный юридический отдел. Центр выполняет судебную, досудебную и независимую налоговую экспертизу, экспертизу налогового учета и документов, налоговый аудит и рецензирование заключений; предварительный анализ материалов бесплатный.

Закажите налоговую экспертизу по всей России: позвоните по телефонам +7 (812) 982-86-69 и +7 (905) 222-86-69 или напишите на info@szexp.ru — эксперт оценит задачу и назовет срок и стоимость.в.

Узнать стоимость экспертизы